大家都在好奇，一家代繳社保代發工資的人力資源公司交稅是差額納稅，它是一般納稅人，我在跟大家說下人力資源公司怎么做賬和算稅！

比如：4月份人力資源公司取得委托方甲支付的全部款項100萬，其中80萬是代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，20萬的差額才是服務費。

看看增值稅如何計算

由于人力資源公司選擇的是簡易計稅，因此征收率5%。

按照差額計稅來計算4月份應納增值稅=（100-80）/(1+5%)x5%=0.95萬元

看看會計賬務處理

第一步：收到客戶甲公司100萬元收入

借：銀行存款 100萬元

貸：主營業務收入 95.24萬元

應交稅費----簡易計稅 4.76萬元

第二步：代客戶甲公司向客戶單位員工發放工資和代繳五險一金80萬元

借：主營業務成本 76.19萬元

應交稅費---簡易計稅 3.81萬元

貸：銀行存款 80萬元

正好增值稅=4.76-3.81=0.95萬元

涉稅提醒

1. 對于差額征收增值稅的，會計上要全額確認收入，不能按照差額來做收入，只是增值稅的最終計算和繳納是按照差額后的銷售額。

2. 若是納稅人只將差額部分計入開具上的收入，會造成納稅人的營業收入減少，不真實了。

3. 納稅人提供人力資源外包服務，必須實行差額征稅，這不是可選擇或者不可選擇的問題，差額征稅是唯一選擇，也就是稱為天然差額。

4. 人力資源外包服務不得全額開具專用發票，只能就收取的服務費部分開具專票，接受客戶委托代客戶發放或者繳納的款項不得開具專票。

5. 只有當人力資源外包服務的納稅人只收取服務費，不提供代付代繳業務的時候，其收取的服務費可以全額開具專用發票。

6. 納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，財稅〔2016〕47號文件中，將“人力資源外包服務”由“人力資源服務”調整至“經紀代理服務”繳納增值稅。

參考政策一

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

參考政策二

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（2016年第23號 ）第四條“增值稅發票開具”第二款規定：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

參考政策三

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（2016年第23號 ）第二條“增值稅發票開具”第六款規定：按照營改增有關規定，應稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

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